6、无忧公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年8月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额504.16元，“材料采购”账户月初借方余额10 600元，核算的是已经付款的A材料1 000公斤的实际成本（上述账户核算的均为A材料）。
（2）8月5日，企业上月已付款的A材料1 000公斤如数收到，已验收入库。
（3）8月15日，从甲公司购入A材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为
59 000元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）8月20日，从甲公司购入的A材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内损耗。按实收数量验收入库。
（5）8月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出A材料7 000公斤，全部用于产品生产。
要求： 
根据上述资料（1）～（5）编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

7、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为1 000万元，“坏账准备”科目贷方余额为50万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下经济业务：
(1)12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为2 000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款80万元不能收回，确认为坏账。
(3)12月11日，收到乙企业的货款1 000万元，存入银行。
(4)12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款20万元，存入银行。
(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
(1)逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。（不需要编制结转成本的分录）
(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

8、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2010年4月，与A材料相关的资料如下：　　
（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份 发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料（1）～（7）编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

9、企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下：
（1）2009年5月以银行存款支付研发支出20 000元，其中符合资本化条件的是16 500元；
（2）2009年12月1日无形资产研发成功并申请专利，以银行存款支付律师费1 000元，注册费500元；
（3）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销；
（4）2010年12月1日，企业以49 500元将此专利出售给A公司，款项已存银行；出售该专利权按5％计算营业税。
要求：
（1）计算该专利权的入账价值，并编制研制过程与注册业务的相关付款业务分录。
（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
（3）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。（“研发支出”、“应交税费”科目要求写出明细科目）



江苏农信社招聘网 参考答案解析

6、
【正确答案】：（1）8月5日收到材料时：
借：原材料 　　10 000
　　材料成本差异　　 600
　　贷：材料采购 　　10 600
（2）8月15日购入材料时：
借：材料采购 59 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 10 030
　　贷：银行存款 69 030
（3）8月20日收到8月15日购入的材料时：
借：原材料 59 600
　　贷：材料采购 59 000
　　　　材料成本差异 600
（解析：原材料是按照入库材料的计划成本入账，是根据入库材料的实际数量乘以材料的单位计划成本计算得到的，即59 600=（6 000-40）×10；与材料采购的差额计入到材料成本差异中。）
（4）8月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：
材料成本差异率＝（－504.16＋600－600）÷（40 000＋10 000＋59 600）＝－0.46％ 
发出材料应负担的材料成本差异＝70 000×（－0.46％）＝－322（元）
借：生产成本 70 000
　　贷：原材料 70 000
借：材料成本差异 322
　　贷：生产成本 322
（5）月末结存材料的实际成本＝（40 000＋10 000＋59 600－70 000）－（504.16－322）＝39 417.84（元）。 
【解析：这个公式表示的是月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本+月末材料应该承担的材料成本差异额，因为是节约差，所以计算的时候应该用负数表示。月末结存材料的计划成本总额=40 000＋10 000＋59 600－70 000=39 600（元）；
同理结存的材料成本差异额=－504.16＋600－600+322=－182.16（元），所以最后月末结存材料的实际成本应该为39 600-182.16=39 417.84（元）。】
【答案解析】： 
【该题针对“原材料按计划成本法核算”知识点进行考核】 
7、
【正确答案】：本题考核坏账准备的核算。
(1)①借：应收账款 2 106 
　　　　贷：主营业务收入 1 800
　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 306 
②借：坏账准备 80 
　　　贷：应收账款 80 
③借：银行存款 1 000 
　　　贷：应收账款 1 000 
④借：应收账款 20 
　　　贷：坏账准备 20 
借：银行存款 20 
　　贷：应收账款 20 
⑤借：应收账款 234 
　　　贷：主营业务收入 200
　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34 
(2)本期应计提坏账准备=(1 000＋2 106－80－1 000＋234)×5％－(50－80＋20)＝113＋10＝123(万元)
借：资产减值损失 123
　　贷：坏账准备 123
【答案解析】： 
【该题针对“应收款项减值”知识点进行考核】 
8、
【正确答案】：（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）　　
（2）
①借：应付账款 2 000 
　　　贷：原材料　　　　　　2 000　　　　
②借：原材料 2 200 
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　306
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 2 506　　　　　
③借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　37 000 
　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　6 120
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　43 120　　　　　
④借：原材料　　 37 000 
　　　贷：在途物资　　 37 000　　
⑤借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　51 500 
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 8 415
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085 
　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　 80 000　　　　　　
　或：
　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　51 500
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 8 415
　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　59 915　　　　　
　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085
　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　20 085
⑥借：原材料　　　600 
　　　贷：生产成本　　　600　　　　　
⑦借：生产成本　　65 580 
　　　制造费用　　10 930
　　　管理费用　　10 930
　　　贷：原材料　　　　87 440 
【答案解析】：第一步中计算的发出材料的单位成本为10.93元/公斤，则基本生产车间领用的材料为6 000×10.93＝65 580（元），应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1 000×10.93＝10 930（元），应计入制造费用；管理部门领用材料为1 000×10.93＝10 930（元），应计入管理费用。 
【该题针对“原材料入账价值的计算”知识点进行考核】 
9、
【正确答案】：（1）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。 
①入账价值＝16 500＋1 000＋500＝18 000（元） 
②支付研发支出的分录：
借：研发支出——费用化支出　　 3 500
　　　　　　——资本化支出　　16 500
　　贷：银行存款 　 　 20 000
借：管理费用　　　 3 500
　　贷：研发支出——费用化支出　 3 500
③无形资产入账的处理： 
借：无形资产 18 000 
　　贷：银行存款 1 500 
　　　　研发支出——资本化支出 16 500
（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。 
每月末的摊销额＝18 000/5/12＝300（元） 
借：管理费用　　 300 
　　贷：累计摊销　　　　300 
（3）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。 
出售净收益＝49 500－49 500×5％－（18 000－300×12）＝32 625（元） 
借：银行存款 49 500
　　累计摊销 3 600
　　贷：无形资产 18 000
　　　　应交税费——应交营业税 2 475
　　　　营业外收入 32 625
【答案解析】： 
【该题针对“无形资产的核算”知识点进行考核】