江苏农信社考试审计（1）
第一章 现代企业财务审计总论
第一节 审计的起源与发展
一、审计产生和发展的客观基础
(一)受托经济责任关系是审计产生的基础
我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。”
    1、受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础；
    2、资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件；
3、资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因。
(二)审计的产生奠定了审计关系人理论


按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方面关系人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其中，审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者；第三关系人即为财产的所有者。
(三)加强经济管理和控制是审计发展的动力
(四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段
(五)审计的动因
审计存在和发展的动因可以从多个角度去理解，主要的学说包括：受托经济责任论(认为审计是在两权分离所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的)、代理人学说(审计的出现是委托人和代理人利益最大化的共同选择)、信息经济学说(审计可以降低信息不对称，使市场更有效率)、保险论(审计就是一种降低风险的活动，甚至认为审计是分担风险的一种服务)、冲突论(会计报表的提供者和使用者之间的利益冲突需要外部独立专家发表意见)、多因决定论(多方面因素共同导致了审计的出现)。
(六)审计业务范围的拓展
   会计报表审计一直是各国注册会计师的主要业务。但除了证实会计报表的公允性、合法性这一审计工作之外，审计工作逐步转型为社会提供多元化、全方位的专业服务。审计的重心由传统的会计报表审计业务向鉴证服务、认证服务转变。
鉴证服务主要包括对以下信息表示专业意见：具有未来性的财务信息、期中财务报表、内部控制制度及其有效性、对法规或合约的遵循。此外，认证服务将会成为会计师事务所最核心的业务领域。目前，国外已经制定了相关标准的认证服务包括：电子商务认证、信息系统认证、绩效评价认证、风险评估认证、养老工作认证、其他认证服务。审计服务、鉴证服务和认证服务之间的关系如图所示：
 
与认证服务相对应的服务是非认证服务，包括会计服务、税务服务、咨询服务。处于认证服务与非认证服务重叠之处的主要咨询业务。各种服务之间的关系如图所示：


二、我国审计的产生和发展
1、西周时期初步形成阶段；
    2、秦汉时期最终确立阶段。主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大；
3、隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名；
4、元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。
5、中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。1925年3 月，我国最早的民间审计职业组织--上海会计师公会成立；
6、新中国不断振兴阶段。1978年以前，我国没有设置独立的国家审计机关。
1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关--审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1995年1月1日《中华人民共和国审计法》的实施，在法律上确立了政府审计的地位；2000年1月，审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》。目前，我国已经形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系。

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