江苏农信社考试中级财务（4）
第二章  应收账款
第三节  应收票据的核算
    一、应收票据的核算内容
  应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，企业所持有的、尚未到期兑现的商业汇票。它实际上是企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据后形成的一种债权，属于企业的流动资产。目前，我国所使用的商业汇票主要是不带息票据。
  二、应收票据利息的计算
  由于应收票据有带息与不带息之分，所以对于不带息票据，不存在计算利息的问题；对于带息票据，其利息的计算公式如下：
  应收票据到期应计利息＝应收票据面值×利率×时间
  上式中，利率有年利率、月利率、日利率三种，换算时全年按360天计算，每月按30天计算(不论大月、小月、平月还是闰月)。
  日利率＝年利率÷360＝月利率÷30
  月利率＝年利率÷12
  一般而言，用百分号表示的利率，如无特别指明，均指年利率。
票据的时间有两种表示方法：
一种以日数表示，于若干天后到期。此时，到期日数按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。
  [例9]一张面值为36000元、利率为10％、60天到期的商业汇票，其出票日期为8月1日，则其到期日为9月30日。
  8月1日至8月31日为31天(8月1日计入)；
  9月1日至9月30日为29天(9月30日不计入)。
此票据到期后的应计利息为：
36000×（10％÷360）×60元＝600元
  另一种以月数表示，于若干月后到期。它以对日为一个月(如从3月15日至4月15日)，每月按30天计算，而不论其实际日历天数为多少。对不满一个月的零头天数，则按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。
  [例10]一张面值为30000元、利率为12％、3个月到期的商业汇票，其出票日为3月10日，则其到期日为6月10日。该票据到期后的应计利息为：
   30000×（12％÷12）×3元＝900元
如果出票日正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月份的月末。例如，某票据1月31日开出，3个月后到期，则其到期日为4月30日。
资料：新华公司于06年3月16日销售产品一批，价税合计30万元，购买方在购买时开出面值为30万元的6个月的商业汇票一张，票面利率10%。06年6月8日，因新华公司急用钱，便将该应收票据贴换为现金，体现率为12%。要求：计算该票据的利息、到期值、贴现息以及贴现净值。
应收票据利息=面值*票面利率*票据期限=30*（10%/12）*6=1.5万元
应收票据到期值=面值+票面利息=30+1.5=31.5万元
银行收取的贴现息=31.5*（12%/360）*100=1.05万元
贴现净值=31.5-1.05=30.45万元
  四、应收票据的主要账务处理
  1、不带息应收票据的账务处理
  [例11]甲公司5月20日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的产品销售收入为20000元，增值税额为3400元。同日，甲公司收到乙公司开出并经银行承兑的不带息商业汇票一张，其出票日为5月20日，期限为3个月，面值为23400元。甲公司应编制如下会计分录：
  借：应收票据 23400
    贷：主营业务收入 20000
      应交税费--应交增值税(销项税额) 3400
  3个月后，应收票据到期，收回票款23400元并存入银行，编制会计分录如下：
  借：银行存款 23400
    贷：应收票据 23400
如果该票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，编制会计分录如下：
借：应收账款--乙公司 
贷：应收票据 
2、带息应收票据的核算
  [例13]甲公司于9月10日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明产品销售收入为10000元，增值税额为1700元。同日，甲公司收到乙公司开出的一张6个月到期、年利率为10％、票面金额为11700元的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：
  借：应收票据 11700
    贷：主营业务收入 10000
      应交税费--应交增值税(销项税额) 1700 
6个月后，应收票据到期，甲公司收回票据本金和利息，存入银行。
  应收票据利息＝11700×10％×（6／12）元＝585元
甲公司应编制如下会计分录：
  借：银行存款 12285 
    贷：应收票据 11700
      财务费用 585
如果票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应编制如下会计分录：
  借：应收账款   12285
 贷：应收票据   12285